税务实务中，收取款项未发生销售行为开具的发票如何处理？

发票是在对外经营业务收取款项时开具,发票记载的经营业务金额也即征收（免征）增值税的销售额。但是，随着经济形势的发展变化，不断涌现新的经营业态、方式和模式，出现了不少收取款项但未发生经营业务，又需要开具发票的情形，由此产生收取款项未发生销售行为开具的发票。

这类发票应开具增值税普通发票，不得开具增值专用发票,并使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”。

目前,收取款项未发生销售行为开具的发票主要有：

1、预付卡销售和充值。这种发票主要适用于单用途商业预付卡（简称单用途卡）和支付机构预付卡（简称多用途卡）售卡或充值时开具。单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税，售卡方可按照规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票;支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税，支付机构可按照规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票。

2、销售自行开发的房地产项目预收款。这种发票在房地产开发企业收取房地产项目预售款时开具。房地产开发企业按预收款方式销售其自行开发的房地产项目，在收取预收款时，应开具增值税普通发票。

3、已申报缴纳营业税未开票补开票。这种发票在营改增前的业务按规定补开发票时开具。纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可以开具增值税普通发票。纳税人应完整保留相关资料

4、通行费电子发票的不征税发票。即左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票，这种发票目前都在发票服务平台暂由ETC客户服务机构开具，主要为征适用如下两种情形：

a.ETC后付费客户和用户卡客户通过政府还贷性收费公路部分的通行费；

b.ETC预付费客户选择在充值后索取发票的预付款。

5、建筑服务预收款。自2017年7月1日起,建筑服务收到预收款不再作为纳税义务发生时间，因此，建筑服务收取预收款需要开具发票时，需开具增值税普通发票。

6、不征税自来水。在水资源费改税试点期间，按照不增加城镇公共供水企业负担的原则，城镇公共供水企业缴纳的水资源税所对应的水费收入不征收增值税，按“不征税自来水”项目开具增值税普通发票。

7、代理进口免税货物货款。纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

此外，代收印花税、代收车船税、融资性售后回租承租方出售资产、资产重组涉及的不动产、资产重组涉及的土地使用权和有奖发票奖金支付等情形,都是未发生销售行为，不征收增值税，因而需开具增值税普通发票。