税务实务中，审核企业的企业所得税时哪些支出即使有些支出即使符合规定比例。也取得了有效凭证，但仍不能扣除？

一、具体包括但不限于：

1、工资扣除,工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册。

企业实行股权激励的，以激励对象实际行权日该股票的收盘价格与激励对象实际行权支付价格的差额及数量计算，作为当年的工资薪金支出给予扣除,应以公告董事会决议、股权激励计划以及股票交割单（转让协议）等作为扣除凭证。

2、会议费支出，以召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费用明细单等为辅证。

3、企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊给集团内部其他成员企业使用，必须取得借入方出具的从金融机构取得借款的证明文件,使用借款的房地产企业分摊的合理利息方准予在税前扣除。

4、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，即使取得有效扣除凭证,也一律不得在计算应纳税所得额时扣除。但对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，有例外规定，除不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除外。对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照规定办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

5、发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，应符合规定的计算依据和比例,其受托方必须是具有合法经营资格中介服务企业或个人且应签订代办协议或合同。但是，即使符合前述条件，也取得了发票作为有效扣除凭证，还应注意，除委托个人代理外，以现金等非转账方式支付的手续费及佣金仍不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金也不得在税前扣除。

6、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支岀所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

二、总之，在凭证合法性问题的审核上,涉税服务专业人员要重点关注如下几点：

1、纳税人按照规定能够取得发票却没有取得发票而以“白条”作为凭证列支的成本费用等，在计算应纳税所得额时不得扣除，应按照法律法规的规定作出相应处理。其行为属“未按规定取得发票”，应根据发票管理办法的规定处以罚款。

2、纳税人从非法渠道购买、获取发票（包括倒卖税务机关印制的发票、伪造的发票、开票人与购票人不一致的发票，等等）作为凭证列支的成本费用等，在计算应纳税所得额时不得扣除，按偷税处理。其行为属“未按规定取得发票”，并应根据发票管理办法的规定处以罚款。

纳税人以伪造的发票、开票人与购票人不一致的发票作为凭证列支的成本费用等，在计算应纳税所得额时不得扣除;其行为属“未按规定取得发票”，应根据发票管理办法的规定处以罚款。但纳税人能指证开票人,其列支的成本费用可在向原开票人更换合法的发票后准予扣除。企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除:无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；相关业务活动的合同或者协议;采用非现金方式支付的付款凭证;货物运输的证明资料;货物入库、出库内部凭证;企业会计核算记录以及其他资料。

3、不能取得发票情况下的税前扣除问题，根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际执行中对于能够取得发票的支出，发票作为扣除的依据;对于不能取得发票的支出，只要纳税人能够提供支出的合法性其他凭据,例如合同协议、付款证明等，也可作为扣除的依据。

三、关于企业提供有效凭证时间问题。

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。也就是说，当年按照权责发生制原则真实发生的各项支务!岀，因为种种原因未及时取得合法票据的，最迟可以在次年5月31日汇算清缴结束之前取|!得，则该项支出无须因凭证问题进行相应的纳税调整。