承租人甲公司2x2!年1月1日与乙公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付,并按以下方式确定:第1年,租金是可变的,根据该机器在第1年下半年的实际产能确定;第2年至第10年.每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定,即租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日,甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款年利率为5%。假设在第1年年末,根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年4万元。在第1年年末,租金的潜在可变性消除,成为实质固定付款额。已知(P/A,5%,9)=7.1078。不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有()。
A.2x21年1月1日租赁负债的入账价值为0
B.2x21年支付的款项冲减租赁负债的账面价值
C.2x21年12月31日尚需支付的租赁付款额为36万元
D.2x21年12月31日租赁负债为28.43万元
解析:答案:ACD,在租赁期开始时,由于未来的租金尚不确定,因此甲公司的租赁负债为零,选项A正确;第1年支付的款项应计入制造费用等,选项B错误;在第1年年末,租金的潜在可变性消除,成为实质固定付款额(即每年4万元),因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债,并采用不变的折现率(即5%)进行折现。在支付第1年的租金之后,甲公司后续年度需支付的租赁付款额为36万元(4x9),选项C正确;租赁付款额在第1年末的现值=4x7.1078=28.43(万元),即租赁负债为28.43万元,选项D正确。
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