例:甲公司为一家连锁超市。2x21 年,甲公司向顾客销售了2260张储值卡,每张卡的面值为500元,总额为1130000元。顾客可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验,甲公司预期顾客购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即56500元)的部分不会被消费。截至2x21年12月31日,顾客使用该储值卡消费的金额为452000元。甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率13%,在顾客使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。不考虑其他相关税费等因素,下列有关甲公司会计处理的表述中,正确的有( )。
A.销售储值卡时应确认合同负债1000000元
B.2x21年因销售的储值卡确认收入421052.63元
C.截至2x21年12月31日合同负余额为578947.37元
D.甲公司预期有权获得与顾客未行使的合同权利相关的金额,应当按照顾客行使合同权利的模式按比例确认为收入
解析:答案:ABCD
本题的相关会计分录为:(1)销售储值卡时:
借:银行存款等1130000(2260x500)
贷:合同负债1000000
应交税费-待转销项税额130000[2260x500÷(1+13%)x13%]
(2)根据储值卡的消费金额确认收入,同时将对应的待转销项税额确认为销项税额:
借:合同负债 421052.63
应交税费-待转销项税额52000[452000÷(1+13%)x13%]
贷:主营业务收入421052.63[452000 + 56500 x452000/(1130000-56500)]÷(1+13%)}
应交税费-应交增值税(销项税额)52000
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