建造期间土地使用权归属于无形资产还是固定资产?

例：2x21年1月1日，甲公司为建造厂房购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付5400万元，并于当日正式动工兴建厂房。建造期间，购买工程物资1200万元(全部用于厂房建造)，发生工程人员薪酬800万元，其他相关费用100万元。该工程于2x21年10月31日完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的预计使用年限为30年，该厂房的预计使用年限为25年，两者均没有净残值，均采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的有( )。

A.取得的土地使用权确认为无形资产

B.建造期间，土地使用权的摊销额计入在建工程

C.建造期间，土地使用权的摊销额计入制造费用

D.2x21年应计提折旧50万元

解析：答案：CD。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A正确;在建设期内该土地使用权所包含的经济利益是通过建设新厂房而实现的。同时土地使用权在房屋建造期间的摊销，是建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，属于自行建造固定资产的成本，土地使用权的摊销费用应构成新厂房在建工程成本的一部分，应计入在建工程成本，选项B正确、选项C不正确;2x21年应计提折旧=(1200+800+100+5400/30x10/12）/25x2/12=15(万元)，选项D不正确。