1、企业外购、自行建造等取得的投资性房地产,应按应计入投资性房地产成本的金额,借记“投资性房地产——成本”科目,贷记“银行存款”“在建工程”等科目。
2、将作为存货的房产转换为釆用公允价值模式计量的投资性房地产,应按该项房产在转换日的公允价值,借记“投资性房地产——成本”科目,按其账面余额,贷记“开发产品”等科目,按其差额,贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的,还应同时结转减值准备。
将自用房地产转换为釆用公允价值模式计量的投资性房地产,按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值,借记“投资性房地产一成本”科目,按已计提的累计折旧等,借记“累计折旧”“累计摊销”科目,按账面余额,贷记“固定资产”“无形资产”科目,按其差额,贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
3、资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“投资性房地产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,作相反的会计分录。取得的租金收入,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目O
4、将投资性房地产转为自用房地产时,应按在转换日的公允价值,借记“固定资产”等':科目,按其账面余额,贷记“投资性房地产一成本”“投资性房地产——公允价值变动”科目,按其差额,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
将投资性房地产转换为存货时,应按在转换日的公允价值,借记“开发产品”等科目,按该项投资性房地产的成本,贷记“投资性房地产——成本”科目,按该项投资性房地产的累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产一公允价值变动”科目,按其差额,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
5、处置投资性房地产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”等科目。按该项投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目,按其成本,贷记“投资性房地产——成本”科目,按其累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时,按该项投资性房地产的公允价值变动,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“其他业务收入”等科目。按该项投资性房地产在转换日计入其他综合收益的金额,借记“其他综合收益”科目,贷记“其他业务收入”等科目。
需要注意的是,对于将投资性房地产作为企业主营业务的,应通过“主营业务收入”“主营业务成本”科目核算相关的损益。
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